免抵稅額避免了對生產資金的占壓。
基本情況 某生產企業的產口既有內銷又有外銷，2004年4月、5月均無免稅購進原材料，增值稅征收率為17%，退稅率為13%。其他有關資料如下： （1）4月份報關出口產品一批，出口離岸價折合人民幣200萬元，內銷產品取得銷售收入100萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發票注明進項稅額為34萬元。 （2）5月份報關出品產品的出口離岸價折合人民幣300萬元，當月內銷產品取得銷售收入100萬元，當月購進原材料取得增值稅專用發票注明進項稅額為34萬元。 4月、5月應退稅額計算如下： （1）4月份應納稅額=100×17%－［34－200×(17%－13%)］ =－9（萬元） 免抵退稅=200×13%=26（萬元） 4月份應退稅額為9萬元 4月份免抵退稅額=26－9=17（萬元） （2）5月份應納稅額=100×17%－[34－300×（17%－13%）－５（萬元） 免抵退稅=300×13%=39（萬元） 5月份應退稅額為5萬元 5月份免抵退稅=39－5 =34（萬元） 上述計算表明，該企業4月、5月均存在應退稅額。但由于退稅指標問題，實際退稅額可能很長時間才能真正退給企業，甚至因為退稅不能到位而長期掛賬，這樣就造成了企業生產資金占壓。 問，該企業應如何解決這個問題？ 政策解讀 根據《財政部、國家稅務總局關于進一步推行進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）的規定，生產企業自營或委托外貿企業代理出口自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。2003年10月，國務院對出口退稅機制進行了改革，從2004年1月1日起，執行新的出口退稅政策，由原來的“按月預申報、按季匯總申報”，變為執行“按月匯總申報”的辦法。按月退稅理論上加快了退稅的頻率與進度，但由于退稅滯后果嚴重，造成企業生產資金占壓，實際上卻喪失了這一部分資金的時間價值。因此，生產企業適時利用資金時間價值，做好免、抵、退稅的納稅籌劃工作就變的十分重要了。 籌劃分析 免抵稅額達到zui大，充分抵頂了內銷貨物的應納稅額，可以避免了前期應退稅額不能到位所造成的對生產資金的占壓。因此，可以有以下幾種方法可選： 方案一，其他情況不變，調整出口銷售額。 若4月份銷售額為425萬元，5月份為75萬元，則 （1）4月份應納稅額=100×17%－［34－452×(17%－13%)］ =0 免抵退稅額=425×13% =55.25(萬元) 4月份企業既不繳稅也不退稅。 4月份免抵退稅額為55.25萬元 （2） 5月份應納稅額=100×17%－［34－75×(17%－13%)］ =－14（萬元） 免抵退稅額=75×13% =9.75(萬元) 因期末留抵稅額14萬元大于免抵退額9.75萬元，所以5月份應退稅額為9.75萬元。 5月份免抵稅額為0，退稅后仍有4.25萬元（14－9.75）作為留抵稅額在下期繼續抵扣。 方案二，其他情況不變，調整進項稅額。 若4月份進項稅額為25萬元，5月份為43萬元，則 （1）4月份應納稅額=100×17%－[25－200×（17%－13%）] =０（萬元） 免抵退稅額=200×13% =26（萬元） 4月份企業既不繳稅也不退稅 4月份免抵稅額為26萬元。 （2）5月份應納稅額=100×17%－［43－300×（17%－13％）］=－14（萬元） 免抵退稅額=300×13%=39（萬元） 5月份應退稅額為14萬元。 5月份免抵稅額=39－14 =25（萬元） 方案三，其他情況不變，調整內銷數額。 若4月份內銷銷售收入為152.94萬元，5月份為47.06萬元，則 （1）4月份應納稅額=152.94×17%－[34－200×(17%－13%)] ≈0（萬元） 免抵退稅額=200×13%=26（萬元） 4月份企業既不繳稅也不退稅。 4月份免抵稅額為26萬元。（2）5月份應納稅額=47.06×17%－[34－300×(17%－13%)] ≈－14（萬元） 免抵退稅額=300×13% =39（萬元） 5月份應退稅額為14萬元。 5月份免抵稅額=39－14 =25（萬元） 籌劃結果 籌劃前后企業4月份的有關情況，從退稅指標來看，與籌劃前相比，三個方案的退稅虛指標均少了9萬元（9－0）；從免抵稅額來看，方案一多抵頂38.25萬元（55.25－17）方案二、方案三均多抵頂9萬元（26－17）。而就4月、5月的整體情況來看，籌劃方案并沒有改變退稅總額（均為14萬元）。但是它使企業保持既不繳稅也不退稅的均衡狀態，而免抵稅額達到zui大，充分抵頂了內銷貨物的應納稅額，避免了前期應退稅額很大而又不能到痊所造成的對生產資金的占壓。
