分年度購置設(shè)備享受抵免的情況。
基本情況 某企業(yè)2000年度新技術(shù)改造投資項目，投資期兩年，項目總投資額800萬元，允許抵免的設(shè)備購置金額500萬元，其中2000年購買國產(chǎn)設(shè)備金額200萬元（以下稱第一次購置），2001年度購買的國產(chǎn)設(shè)備金額300萬元（以下稱第二次購置）。假設(shè)1999年、2000年、2001年、2002年該企業(yè)實現(xiàn)的企業(yè)所得稅額（不考慮稅務(wù)機關(guān)查補數(shù)）分別為100萬元、70萬元、50萬元200萬元。 試分析設(shè)備購置金額在各年的抵免情況。 籌劃分析 按規(guī)定，2000年購買的設(shè)備200萬元允許在2000年—2004年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅80萬元（200×40%），2001年購買的設(shè)備300萬元允許在2001年~2005年的五年時間內(nèi)抵免企業(yè)所得稅120萬元（300×40%）。那么該企業(yè)2000年~2002年各年應(yīng)納企業(yè)所得稅額計算如下 2000年：由于本年度實現(xiàn)的所得稅款為70萬元，與1999年（第一次購置前一年）度實現(xiàn)的所得稅100萬元相比，沒有新增的所得稅。故2000年度購置的設(shè)備當年不得抵免；2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅70萬元。 2001年：由于2001年實現(xiàn)的所得稅為50萬元，故2000年和2001年購置的設(shè)備都不得享受抵免。2001年應(yīng)納企業(yè)所得稅為50萬元； 2002年：（1）先計算抵免2000年第一次購置設(shè)備的抵免額。 2002年實現(xiàn)稅款比1999年（第一次購置前一年）新增稅款100萬元（200－100=100﹥80）。因此，可以抵免第一次購置設(shè)備應(yīng)抵的80萬元。 （2）計算抵免2001年購置設(shè)備的抵免額。 2002年實現(xiàn)的所得稅款比2000年（第二次購置前一年）新增稅款130萬元（200－70=130﹥120）。因此，可以抵免第二次購置設(shè)備應(yīng)抵的120萬元。 這樣，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為 200－80－120=0（萬元） 籌劃結(jié)果 2000年和2001年分兩年購置的設(shè)備在2002年得到抵免，抵免后2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。 換一種情況，假設(shè)2001年度購置設(shè)備的金額為400萬元，其他條件不變，那么，2001年度允許抵免的金額為160萬元（400×40%）。由于2002實現(xiàn)的稅款比第二次購置前一年新增稅款只有130萬元，按規(guī)定可以在2002年抵免企業(yè)所得稅130萬元，但抵免后2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為 200－80－130=－10（萬元） 故這里只能抵免企業(yè)所得稅120萬元，剩下的40萬元（160－120）留待2003年~2005年的三年內(nèi)抵扣。享受全部抵免后，該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。 特別提示 當同一技改投資項目分年度購置設(shè)備在同一年度中享受抵免時，全部抵免后的應(yīng)納稅款未必就大于或等于設(shè)備購置（任何一次購置）前一年度實現(xiàn)的企業(yè)所得稅稅額。有的人將后購置設(shè)備的“新增稅額”理解為“本納稅年度實現(xiàn)的所得稅額扣除已確認先購置設(shè)備的抵免額后，減去后購置設(shè)備前一年度抵免企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅基數(shù)”。這種理解與文件規(guī)定不符，如果說這樣操作，會出現(xiàn)少抵免所得稅額，不能充分享受投資抵免所得稅優(yōu)惠政策。
